Посетители

Местные бюджеты

Местные бюджеты являются самостоятельной частью бюджетной системы Российской Федерации. Местные бюджеты особенно важны для создания нормальных условий жизни населения. подробно...

Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения. Определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами. Сроки представления н

Страница 1

Методика исчисления НДС, установленная гл. 21 НК РФ, базируется на механизме налоговых вычетов по НДС, применение которых позволяет отследить, что объектом обложения указанным налогом действительно выступает добавленная стоимость, создаваемая налогоплательщиками НДС на всех стадиях производства и обращения товаров.

Анализ норм гл. 21 НК РФ позволяет отметить, что налоговые вычеты по НДС, по сути, представляют собой суммы «входного» налога, на которые налогоплательщик уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода. Из состава налоговых вычетов, прямо предусмотренных ст. 171 НК РФ, вытекает, что фактически все вычеты по НДС можно дифференцировать на общие и специальные. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ к числу общих вычетов относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на российской территории, а также суммы налога, уплаченные им на таможне при ввозе товаров. Все остальные виды налоговых вычетов, установленные п. п. 3 - 12 ст. 171 НК РФ, традиционно рассматриваются в качестве специальных.

С 1 января 2009 г. состав специальных вычетов по НДС несколько расширен. С указанной даты в качестве специального вычета по НДС выступает сумма «входного» налога, уплаченная покупателем продавцу товаров (работ, услуг) в составе авансового платежа. Такие изменения в ст. 171 НК РФ внес Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

Согласно Письмам Минфина России от 01.10.2009 № 03-07-11/244, от 30.07.2009 № 03-07-11/188, от 30.04.2009 № 03-07-08/105 воспользоваться правом на вычет можно в течение 3 лет после окончания налогового периода. Следует отметить, что ранее ВАС РФ был против этого, считая, что «входной» НДС должен быть предъявлен к вычету в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право на вычет (Постановление ВАС РФ от 18.01.2005 № 4047/05). Затем вышли Постановления ВАС РФ от 07.12.2007 № 16306/07, от 08.08.2008 № 9551/08, от 08.08.2008 № 9726/08, согласно которым налогоплательщик имеет право на более позднее предъявление к вычету сумм ранее уплаченного НДС.

Для предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение следующих условий:

товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС;

принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах РФ, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Порядку исчисления НДС посвящена ст. 166 НК РФ, закрепляющая как общие правила его исчисления, так и специальные.

В общем случае налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, руководствуясь при этом п. 1 ст. 166 НК РФ, согласно которому сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При раздельном учете сумма налога исчисляется несколько иначе - путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Страницы: 1 2 3 4 5 6