Посетители

Местные бюджеты

Местные бюджеты являются самостоятельной частью бюджетной системы Российской Федерации. Местные бюджеты особенно важны для создания нормальных условий жизни населения. подробно...

Особенности и порядок уплаты налога на прибыль российскими организациями

Страница 2

Документами налогового учета в соответствии со ст. 314 Налогового кодекса РФ являются аналитические регистры и иные документы налогового учета, форма которых разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. При разработке документов налогового учета рекомендуем установить свободную форму документа под названием "Налоговая справка бухгалтера", в которой можно для целей налогообложения учитывать различные нестандартные операции.

В случае получения дохода в иностранной валюте или условных единицах, он учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов:

а) по методу начисления, который можно сравнить с прежним методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров (работ, услуг) - ст. 271 Налогового кодекса РФ;

б) по кассовому методу, который можно сравнить с прежним методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров (работ, услуг) - ст. 273 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо отметить, что суммы, отраженные в составе налогооблагаемых доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Данное утверждение наиболее актуально в решении вопросов налогообложения доходов при переходе на иной метод признания доходов и расходов (например, при переходе с кассового метода на метод начислений).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

. Расходы, связанные с производством и реализацией;

. Внереализационные расходы.

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления прибыли, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Тем не менее, уменьшение дохода происходит в соответствии с определенными требованиями (своеобразными принципами), основные из которых установлены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а остальные по тексту соответствующих статей главы 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль - это прибыль организации в денежной форме. Согласно статье 247 НК РФ, чтобы определить прибыль, надо из доходов вычесть сумму произведенных расходов.

Понятно, что при расчете налоговой базы доходы и расходы также должны быть выражены в денежной форме. Но ведь доход может быть получен не только деньгами, но и в виде другого имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой группе прибыли определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по различным налоговым ставкам, формируются "специальные налоговые базы". Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.

К таким операциям в отношении российской организации относятся:

доходы, полученные в виде дивидендов от российской организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

доходы, полученные в виде дивидендов от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

В отношении отдельных специфических операций и групп организаций налоговая база определяется с учетом установленных особенностей.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

К таким операциям относятся:

операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);

операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

Страницы: 1 2 3